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摘要：我国环境优美，资源丰富，但多年来经济粗放式发展，造成资源的惊人消耗和环境的严重污染，主要表现在：土地资源和森林面积急剧减少，矿产资源开采过度，水大量消耗。同时，由于产业重点发展工业，直接导致了水、大气、化学物排放、固体废料、噪音污染加剧。已经意识到了节能环保问题的严重性，在 十七大 报告中明确指出，在21世纪我国要节约资源开发，坚定不移发展循环经济的战略思路。在上述背景下，从维持经济活动的连续性和保持经济增长的角度，运用税收作为主要干预工具，力促经济增长方式平稳较快转变。对我国目前税收体系中有关税种的现状及存在的问题应有足够的认识，对构建我国绿色税收体系的可行性和一些具体设想以及一些完善资源税方面应有思路和对策。 关键词：绿色税收；环境保护税；资源税 党的十七大报告已经明确了我国经济发展的新思路，要求政府采取恰当手段对环境污染进行控制，因此笔者认为改革传统税收制度，建立绿色税收体系已经刻不容缓。 一、我国现行税制中有关绿色税收的现状及存在问题 长期以来，我国以排污收费制度作为控制污染的主要手段，没有专门的、系统的以环境保护为目的的税收制度，只是在一些税种中有一定的环境保护的性质和功能，具体存在以下税种： 1．资源税。我国资源税开征于1984年，其征收范围主要包括矿产资源和盐等，其征收目的主要是调节在中国境内从事资源开发的企业因资源条件差异而形成的级差收入，因而没有充分考虑到节约资源和减少污染的功能。同时，由于征收范围较窄，许多重要的自然资源，如森林、海洋、淡水资源等未列入征税范围，不利于对自然资源的全面保护。 2．城镇土地使用税和耕地占用税。城镇土地使用税和耕地占用税均与土地使用有关，分别于1988年和1987年开始征收，其目的是促进合理使用城镇土地和农用耕地资源，保护有限的土地资源，恰当调节土地级差收入。这两个税种的税收收入额较低，根据统计局的数据，2007年全国城镇土地使用税收入为91．57亿元，全国耕地占用税收入为89．9亿元，两者之和仅占全国税收收入的不到1％。较低的征收力度使得这两个税种对于促进土地的节约和合理利用的作用并不明显。 3．消费税。我国于1994年开征消费税，其目的在于抑制超前消费，调整消费结构，贯彻消费政策和产业政策，增加财政收入。其中，对汽油和柴油及机动车如汽车轮胎、摩托车和小汽车等五类产品征收消费税，与环境有比较密切的联系，在一定程度上起到了减少消费、降低污染、保护环境的作用。但是，由于人们收入水平的提高和需求结构的变化，此类征税对于控制消费的作用并不是很明显。 4．增值税。增值税对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率或者免税的政策。由于增值税具有中型税收的特点，所以在绿色税收中的作用较弱。 5．固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税于1991年开始征收，其目的在于配合产业政策，引导投资方向，调节投资结构。对于重点发展且符合环境保护政策的项目如农林、水利、能源等领域实行零税率，对于鼓励发展但可能对环境造成一定损害的项目实行5％的轻税率，而对于限制发展的规模孝效率低、污染重的项目实行30％的高税率。该税种对环境保护具有一定的事前预防作用。但是，由于该税种是与的产业政策联系在一起并受其制约的，因此，在实施过程中可能会受到经济利益和目标的限制，致使部分不符合环保政策但有可能带来较高经济利益的项目享受较轻的税率。目前，对于2000年1月1日后新发生的投资额已经暂停征收该税。 综上所述，我国现行税收制度对于调节消费和投资方向，减少污染和保护环境具有一定的促进作用，但相关税收制度具有税种分散、征收范围过于狭窄、调节作用较弱和系统性较差的缺陷，难以适应我国生产方式和经济发展思路的转变，需要进一步完善和系统化。 二、构建绿色税收体系的设想 1．改革排污收费，开征环境保护税 排污收费一直是我国控制污染的主要手段，对于控制污染和环境保护曾起到过积极的作用，但随着时间的推移，该制度暴露许多弊端。实行税费改革，完善税法，统一税制，征收环境保护税是我国改革和规范税制，以经济手段治理污染和保护环境的必然选择。根据国内和国内环境保护现状，借鉴国外环境保护税的实践，结合我国目前环境保护税收方面的成绩和存在的问题，我国环境保护税具体可以包括以下几个税种：（1）空气污染税。对在生产经营过程中向空气排放烟尘、二氧化硫等有害气体的单位征税、以其排放量和排放气体的浓度为依据，实行从量课征的累进税制。 （2）水污染税。对排放废水的企事业单位及生活废水的城市居民征税，确定一定的标准，根据纳税人的废水排放量和浓度进行折算，实行有差别的累进税制度。（3）固体废物税。对包装饮料的包装物、废纸、纸制品、旧轮胎等废物按其体积和类型进行定额征收。（4）噪音污染税。对生产经营过程中产生噪音的生产经营者征收，以造成的噪音超过人或动物的承受能力的分贝值作为征税的依据。（5）能源税。在征收对象上有煤炭、汽油、柴油、天然气、液化气等，应根据不同种类设计不同的征收方法和标准，对使用量超过既定标准定额的，实行累进税率。 对以上构建的五种税，在征收的过程中，实行追究责任制，根据使用、消耗、排放量的大小，坚持 谁使用、谁污染，谁负税 的原则，实行专款专用，同时将环境保护税收入作为环境保护方面的专项资金。 2．完善资源税 在传统的经济发展模式中，资源税的运行主要遵循 资源 产品 环境废物 单向流动的线形经济运行模式。而循环经济中，它的运行模式遵循的是 资源 产品 再生资源 。与以前相比，其显著特点是 低开采、高利用、低排放 ，在这种经济发展中，由于对资源利用的节制和效率预期应与对经济数量的增长预期相和谐，自然而然会使资源在开采和使用取得强势地位。我国现行开征资源税的目的主要是为了调节资源的级差收入，并没有把资源的环境成本和社会价值内在化，这样既不利于资源按社会成本定价，更不能使之按可持续成本定价。鉴于此，我国资源税的改革可以注重突出以下几个方面： （1）扩大资源税的征收范围，将所有不可再生资源及部分急需保护的可再生资源纳入征收范围。另外，将其他与资源有关的税种，如城镇土地使用税、耕地占用税等合为土地税；对与资源有关的收费，如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金等进行 费改税 ，使其成为资源税的一部分。（2）调整税额设计。在进行税额设计时，既要考虑调节级差收入，又要考虑到资源的开采和保护，提高单位税额，对于不可再生、稀缺性及开采污染严重的资源实行高税额；改变现行单一的从量计税方法，对不同性质的资源，实行不同的计税方法；将计税依据由销售和使用环节调整到生产和开采环节，以限制无序开采。（3）资源税应逐步体现可持续的利用价值，通过资源税的限制征收保证后代人能够保留大量的资源基础，造福子孙后代。（4）资源税要体现由于资源开采产生的外部性成本，对资源过量使用的单位应负担解决由此受到影响人员的生活和福利补助。比如由于开发土地、征地拆迁造成农民失地、失业，就要由相关单位安排工作就业、落实基本生活保障问题。这既是构建和谐社会的要求，也是社会效率最大化和发展循环经济实现可持续发展的要求。 3．制定和规范环保税收优惠制度，完善现行税收优惠政策 目前，我国实行的税制中考虑环保因素而采取的税收优惠和减免措施的形式过于单一，缺乏针对性和灵活性，严重影响了税收优惠和减免的实施效果。因此，需要继续对高科技的环保产品的研究、开发和使用给予税收减免。在继续对 三废 综合利用和向环保产业投资给予税收优惠的基础上，将优惠范围扩大到环保机器制造，环保工程设计、施工、安装和生态工程等领域，并对环保产业新产品、新技术的试制、研制以及消化吸收外来环保技术给予税收优惠；制定再生资源业的税收政策，促进废旧物资的回收和利用；对利用废渣恢复的土地给予优惠；对改良土壤、提高肥力、增加地力等有助于环境保护的农业生产活动给予减免农业税等。 在目前具体的政策上，考虑到由于环保具有一定的社会公益性，其收益率较低，因此，需要完善我国的相关税收优惠政策，以促进环保产业的健康快速发展。（1）消费税�？筛莶吩斐晌廴镜某潭冉锌嗡�，对高污染、高消耗的产品征收较高的消费税；对低消耗、无污染产品征收较低的消费税。（2）所得税。对属于环保产业的企业实行税收优惠，允许清洁能源企业，环境治理企业和环保示范工程加速折旧。（3）关税。对于进口世界先进环境治理设备和技术的产品减征进口关税；对于具有严重污染性和高消耗的产品设备进口及大量能源消耗的产品出口征收高关税。（4）直接优惠与间接优惠并举。我国目前的税收优惠政策主要以税收减免等直接优惠方式为主，过于简单，尤其不能适应高科技产业的发展。因此，我们还应该借鉴国外的先进经验，多采取加速折旧、投资抵免、亏损结转、费用扣除、提取风险基金等间接优惠的方式，以利于企业资金迅速用于科技投入和设备更新，加快技术更新改造，加快高科技产业化进程。（5）建立激励科技发明机制。现行个人所得税法仅规定对省级以上、国务院部委、国际组织颁发的科技发明奖金及政策津贴减免个人所得税，而对省级以下政府颁发的奖金仍征收个人所得税。这一政策显然有失公平，也会影响中小企业科技人员创造发明的积极性。建议把现行规定扩大到县、市以上各级政府颁发的科技发明奖及政府津贴；同时，对科技人员的创造发明、成果转让收入，在征收个人所得税时，参照科技服务企业 四技 服务业务年净收益实行限额免税的政策，给予恰当减免税照顾。激励更多的科技人员投身创造发明，节约能源、保护环境。责任编辑：小奇 关于企业税收筹划风险探讨
对于餐饮企业而言，一般以销售食品为主要经营业务。当餐饮企业外购食品并对外销售时，是否需要缴纳增值税？餐饮业销售外购食品要不要缴纳增值税？根据《税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《增值税暂行条例实施细则》( 税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。餐饮业销售外卖食品怎么交增值税？根据《 税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第九条规定：“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税。”餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。餐饮企业相关账务处理一、直接消耗餐料购入的会计核算1、摘要：付(应付)XX餐料款，可做以下会计分录：借：主营业务成本 贷：库存现金/银行存款/应付账款2、附件：采购发票(附清单)、银行付款单据。3、附件审核流程：取得的采购发票，应由采购人员、后厨大厨、部门经理、单位负责人签字。二、需要入库餐料购入的会计核算1、摘要：付(应付)XX餐料款，可做以下分录：借：原材料-餐料 贷：银行存款/应付账款2、附件：采购发票(附清单)、餐料入库单、银行付款单据。3、附件审核流程：对于采购发票，应由采购人员、仓库保管人员、部门经理、单位负责人签字;对于餐料入库单，应由采购人员、仓库保管人员、部门经理签字。三、后厨领用餐料的会计核算1、摘要：餐料库调厨房餐料转账，会计分录为：借：主营业务成本 贷：原材料-餐料2、附件：调拨单，餐料盘点表3、附件审核流程：调拨单由仓库保管员和后厨大厨签字，餐料盘点表由保管员和部门经理签字。餐料盘点表中减少数与调拨单汇总数应保持一致。四、月末将已经入库未付款餐料入账处理1、摘要：已入库未付款餐料入账，可做以下分录：借：原材料-餐料 贷：应付账款2、附件：餐料入库单。3、附件审核流程：入库单由采购员、保管员和部门经理签字。五、将月末厨房未使用的餐料冲减成本1、摘要：月末盘存餐料冲成本，可做以下分录：借：原材料-厨房 贷：主营业务成本2、附件：厨房盘存表。3、附件审核流程：厨房盘存表由后厨大厨和部门经理签字。次月同金额从原材料-厨房转入主营业务成本。水库调拨至餐厅的酒水一致，本月减少的酒水与销售酒水报表一致，并作为转成本的依据。增值税如何理解？增值税属于流转税，主要以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据�？梢约虻ダ斫馕陨唐吩谏方诨蛄魍ɑ方谥械男略黾壑到姓魇盏囊恢炙�。计算增值税时，应掌握以下公式：1、一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额2、小规模纳税人应纳增值税额=销售额×征收率承兑贴现取得增值税专用发票可以抵扣进项税额吗？
往返报销车费的会计科目是“应付职工薪酬”，属于负债类科目，做账时候会涉及到的科目有银行存款，现金，管理费用，本年利润等科目，工作人员需要注意每个科目的性质，概念，使用方法等等，下面主要介绍相关的会计分录的编制，以及各科目的名词含义。往返报销车费账务处理1.员工过年车票报销借：管理费用——福利费（根据费用所属部门计入相关科目）贷：应付职工薪酬——职工福利费2.企业支付过年车票费用借：应付职工薪酬——职工福利费贷：银行存款或库存现金3.期末结转本年利润借：本年利润贷：管理费用——福利费（根据费用所属部门计入相关科目）负债类科目是什么用于反映企业所承担的债务的科目是负债类科目，他构成企业资金的一个方面的来源，短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等都属于负债类的会计科目。负债类科目的记账方向为“借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方。银行存款是什么每个企业的收入只可以保存少量的现金，其余的都必须存入银行。一般情况下，出纳人员负责本单位的银行存款业务。银行存款属于资产类账户的一种，增加的数额登记在借方，减少的数额登记在贷方，期末余额多数在借方登记。应付职工薪酬是什么应付职工薪酬属于负债类科目，是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，减少的数额在借方登记，增加的数额在贷方登记。应付职工薪酬具体包括以下几种：职工工资、津贴补贴、职工福利费、养老保险费、失业保险费等。直接转销法下坏账损失的会计处理
外源融资是什么？外源融资包括哪些库存商品是企业资产中非常重要的一部分，当会计人员发现固定资产盘亏时，一般将其计入待处理财产损溢科目进行核算，相关的会计分录如何编制？库存商品盘亏会计分录发现盘亏，原因待查，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存商品查明原因，报经批准处理，会计分录如下：（1）属于收发计量差错造成存货短缺：借：管理费用贷：待处理财产损溢-——待处理流动资产损溢（2）属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失：借：银行存款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费——应交增值税(进项税额转出)（3）属于自然灾害造成的损毁，收到保险公司赔款：借：其他应收款——保险赔款营业外支出贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理财产损溢是什么？该科目用于核算企业在财产清查过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”属于资产类账户，借方记增加，贷方记减少，一般期末没有余额，余额都进入了当期损益类科目。该科目有两个入账依据：各种资产盘盈，盘亏和毁损明细表及批件、各种流动资产报废清单和批件。营业外支出包括什么？营业外支出属于损益类会计科目。营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。增加在借方，减少在贷方。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。营业外支出具体包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、�？钪С�、捐赠支出、非常损失、资产评估减值、债务重组损失等。资本公积会计分录如何编制？
