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固定资产残值指的是固定资产报废清理时能够收回残余材料的价值，一般通过固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备等科目核算，相关的会计分录怎么写？固定资产残值的会计分录1、将固定资产的账面价值结转至固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生清理费等支出借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3、残料变价收入以及保险公司或责任人赔偿借：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）4、取得处置价款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）5、固定资产清理完成后产生的清理净损益（1）因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失借：固定资产清理贷：资产处置损益或作相反分录固定资产清理是什么？固定资产清理是因磨损、遭受非常灾害和意外事故而丧失生产能力，或因陈旧过时，须淘汰更新的固定资产，所办理的鉴定、报废、核销资产、处理残值等项工作的总称。营业外支出是什么？营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。包括：�？钪С�，捐赠支出，非常损失等。商誉计提减值准备会计分录如何编制？
当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。 【例】2008年10月25日，购买生产设备一台，价值600000元，用银行存款支付400000元，余款签发三个月商业汇票一张。 本业务应编制两张记账凭证： 一是付款凭证，付款凭证上的会计分录是： 借：固定资产 400000 贷：银行存款 400000 二是转账凭证，转账凭证上的会计分录是： 借：固定资产 200000 贷：应付票据 200000 责任编辑：雨非 编制记账凭证的基本要求
随着新的企业会计准则体系的发布实施，有些业务的会计处理发生了一些变化。如在《》(以下简称 收入准则 )中，对分期收款销售商品的业务核算就如下规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。但该类业务涉及到增值税时，收入准则并未对其账务处理作出规定，仅在《企业会计准则 应用指南》附录(以下简称 指南 )中对 长期应收款 科目予以讲解时提出： 涉及增值税的，还应进行相应的处理 。此处的 相应 该如何理解，实务中又该如何操作没有进行具体阐述。与此同时作为购买方的债务人，随之也就会产生 长期应付款 债务。正如指南中对 长期应付款 科目予以讲解时所述： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 ，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记 固定资产 科目，按应支付的价款总额贷记 长期应付款 科目，按其差额借记 未确认融资费用 。在这一科目的介绍中，甚至连上述 相应 两字提也未提。作为企业会计准则的讲解，不可能细致到对所有业务的所有可能性的处理，这是可以理解的。但问题是：实务中发生分期付款方式购入固定资产业务时，购销双方进行账务处理没有依据。 一、分期付款购入固定资产会计处理现状 对上述增值税的处理，下面通过实际举例分别予以具体分析。 [例]20 5年1月1日，乙公司采用分期付款方式向甲公司购入一套大型设备(为方便起见，假定不需安装)，合同约定的购入价格为2000万元(含增值税)，分5年于每年12月31日等额支付。在现购方式下，该大型设备的购买价为1600万元(含增值税)。 乙公司会计处理如下： 方法一：购买日支付增值税 2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中假定甲公司 发出商品时开出增值税专用发票，并于当天收到增值税。 这也就意味着乙公司在购入大型设备的当日，支付了增值税额，并收到增值税专用发票。问题是：乙公司支付的增值税额是2000/1.17 17％=290.6万元呢?还是1600/1.17 17％=232.48万元呢?由于是在对方销售时就支付，购买方肯定只愿也只需承担1600/1.17 17％=232.48万元增值税额，则不含税价2000 1.17=1709.4万元需在以后5年每年末等额支付。购买方乙公司的相关账务处理如下： (1)20 5年1月1日购入设备时： 借：固定资产 16000000 未确认融资费用 3418800 贷：长期应付款 17094000 银行存款 2324800 据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额 有：232.48+(1709.4+5) (P／A，i，5)=1600 由插值法得出：i=7.93％ 按实际利率7.93％编制分期付款融资费用摊销表，见表1。 (2)20 5年12月31日支付款项时： 借：长期应付款 3418800 贷：银行存款 3418800 借：财务费用 1084400 贷：未确认融资费用 1084400 (3)20 6年、20 7年、20 8年、20 9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。 上述处理是假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票、并收到增值税额时所做。但在实务中行得通吗?一方面，乙公司既然是采用分期付款购买该设备，通常情况下就不会将增值税额预先支付；另一方面，就算是乙公司愿意先支付增值税额，其该承担的增值税按上述的方法是以现购方式下的购买价1600/1.17万元为计税依据的。但作为销货方的甲公司，难道不可以向乙公司索取2000+1.17 17％=290.6万元的增值税吗?毕竟协议约定乙公司的2000万元货款是分5年于每年末等额支付的。 方法二：在最后一笔款项支付时一并支付增值税 2007年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》中假定甲公司 收取最后一笔货款时开出增值税专用发票 。如此，对乙公司而言只需在支付最后一笔货款时支付增值税额，同时取得增值税专用发票。因此乙公司在购入设备时，按约定就应承担2000万元的债务。 (1)20 5年1月1日购入设备时： 借：固定资产 16000000 未确认融资费用4000000 贷：长期应付款 20000000 据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额 有：(2000+5) (P／A，i，5)=1600 由插值法得出：i=7.93％ 按实际利率7.93％编制分期付款融资费用摊销表，见表2。 (2)20 5年12月31日支付款项时： 借：长期应付款 4000000 贷：银行存款 4000000 借：财务费用 1268800 贷：未确认融资费用 1268800 (3)20 6年、20 7年、20 8年、20 9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。 上述账务处理同样存在问题。因为例题中的假定与有关税收法规相悖。《增值税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)第33条规定：销售货物纳税义务发生的时间具体为 采取赊购和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天。 也就是说甲公司本应在每年末收取款项时计交增值税，开具增值税专用发票；乙公司在每年末支付款项时，承担增值税负税义务。但上述账务处理并未体现。关于这一点，从甲公司的账务处理看更能说明存在的问题。 甲公司会计处理如下： 方法一：购买日支付增值税 20 5年1月1日销售时： 借：长期应收款 20000000 贷：主营业务收入(1600/1.17) 13675200 应交税金 应交增值税(1600/1.17 17％) 2324800 未实现融资收益 4000000 这样处理，作为债权债务双方，从长期应收款(2000万元)和长期应付款(2000万元)账面而言是一致的。但这种处理方法，一般情况下销售方是不会接受的。因为，销售方在当期并未收到款项，但却要在销售的当期交纳全部的增值税额。 方法二：在最后一笔款项支付时一并支付增值税 20 5年1月1日销售时： 借：长期应收款 17094000 贷：主营业务收入 (1600/1.17) 13675200 未实现融资收益 3418800 因为按约定，增值税销项税额是在收取最后一笔款项时计收。而上述销售业务协议约定的金额2000万元中的不含税价是1709.4万元，其在以后的5年等额收取，销售实现时的公允价值1600万元的不含税价是1367.52万元，就是销售方的销售收入，两者的差额341.88万元为销售方未实现的融资收益。至于增值税款正如上所述，销售方是不会在此时就将其挂账的。否则，尽管其在销售时没有收到增值税额，但却要承担交纳增值税的义务�？杉�，此做法站在销售方的角度是可以接受了，但从长期应收款(1709.4万元)和长期应付款(2000万元)账面而言却不一致了。 当然，伴随着甲公司的第二种处理方法，乙公司按照协议约定也在支付最后一笔款项时考虑增值税。此时乙公司就可以做如下相应处理： 20 5年1月1日购入设备时： 借：固定资产(1600/1.17) 13675200 未确认融资费用 3418800 贷：长期应付款 17094000 但按税法规定购买方承担的增值税也应计入成本，这样又造成如下后果：最后一笔款项支付日就是一分水岭，其前后期同一设备的入账金额不同，随之就会产生调整该固定资产账面价值、各期折旧额的调整等一系列问题。 二、分期付款购入固定资产会计处理对策 笔者认为该问题的解决应遵循两个原则，其一，对于具体业务的会计处理企业可以选择不同的会计处理方法，但应殊途同归。结合上述大型设备的入账金额即原始成本，无论采取怎样的假定条件，其入账金额应是一致的；其二，企业的会计处理方法不能与有关税收法规相悖，无论是纳税义务时间的确定，还是应纳税额的计算。 结合本实例，第一，税法规定纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天，那么对销货方而言，就应在约定日计交增值税，开具增值税专用发票；对购买方而言，在此日就可取得专用发票作为进项税额抵扣(若可抵扣的话)或计入固定资产的成本。至于在会计处理上，双方还是按协议约定2000万元分5次在每年末等额支付；而不必在会计处理时再附加一个 是在购买时支付增值税还是和最后一笔款项一起支付 的假设条件了。如此销售方就需要在 应交税费 一级科目下再增设一个二级科目 待交税款 予以反映。第二，计交增值税的计税依据应该是1600万元，而非2000万元，具体处理仍以上述实例予以说明。 甲公司会计处理如下： (1)20 5年1月1日销售时： 借：长期应收款 2000000 贷：主营业务收入 (1600/1.17) 13675200 应交税费－待交税款 (1600/1.17 17％) 2324800 未实现融资收益 4000000 按实际利率7.93％(计算过程略)编制分期收款各年实现融资收益计算表，见表3。 同样，按实际利率7.93％编制分期收款各年待交税款冲减额计算表，见表4。 根据表3、表4甲公司各年末相关会计处理如下： (2)20x5年12月31日收到款项时： 借：银行存款 4000000 贷：长期应收款 4000000 借：未实现融资收益 1268800 贷：财务费用 1268800 借：应交税费 待交税款 396800 财务费用 184400 贷：应交税费 应交增值税 581200 (3)20 6年、20 7年、20 8年、20 9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。 乙公司会计处理如下： 20 5年1月1日购入设备时： 借：固定资产 16000000 未确认融资费用 4000000 贷：长期应付款 20000000 以后各年末支付款项等的会计处理，见前面乙公司的处理方法二，在此不再赘述。责任编辑：小奇 企业核心人才流失原因及对策
服务行业主营业务成本的会计分录是什么？会计信息质量的谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎。通俗来说，就是会计做账时应保持应有的谨慎。谨慎性要求主要体现在哪些方面？谨慎性要求主要体现什么方面？谨慎性要求具体体现为以下四个方面：(1)不应高估资产和收益、不应低估负债和费用;(2)可能发生的资产减值损失计提资产减值准备;(3)对售出商品可能发生的保修义务、对可能承担的环保责任等确认预计负债;(4)固定资产采用加速折旧法计提折旧。不应高估资产和收益、不应低估负债和费用：举个例子，某企业原来资产为100万，现在确认为1000万，显然是在高估了企业的资产。原来负债是1000万，现在确认为100万，明显是低估了负债。总的来说会虚增了企业的利润。违背了谨慎性要求�？赡芊⑸淖什踔邓鹗Ъ铺嶙什踔底急�：举个例子，A企业将一批100万的货物出售给B企业。倘若B企业当时还没有支付货款，A企业会将这笔货款计入应收账款。过一段时间，发现B企业经营不善，预计可能有10万货款收不回来，于是事先计提坏账准备。这笔账可能会收不回来，但此事项尚未发生，，现在将坏账提前体现出来，体现的是谨慎性要求。对售出商品可能发生的保修义务、对可能承担的环保责任等确认预计负债：比如说C企业不仅销售冰箱，还提供售后服务。根据以往经验，每销售1000台冰箱，会发生10万售后维修费。现在卖了2000件空调，以后预计可能会生20万售后维修费;不过这20万现在还没发生，是以后可能会发生，体现了谨慎性。固定资产采用加速折旧法计提折旧：双倍余额递减法、年数总和法体现了加速折旧。前期多提了，后期就会少提，预估企业可能磨损得多，体现了谨慎性。接受现金资产投资和非现金资产投资的账务处理
