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我公司2019年拨缴的工会经费超过工资、薪金总额2%的部分是否可以在企业所得税税前扣除？【答案】根据《企业所得税法实施条例》规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 职工福利费超过工资薪金总额14%的部分能在企业所得税税前扣除？
公司发生的水电费支出，应按使用部门不同进行分配。分配水电费时的会计核算，一般涉及管理费用、制造费用、销售费用等科目，对于水电费分配，应如何做会计分录？分配水电费如何做会计分录借：制造费用——电费 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款借：制造费用——水费 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款借：管理费用——水电费 销售费用——水电费 制造费用——水电费 生产成本——水电费 贷：库存现金(银行存款)制造费用包括哪些内容？通过制造费用账户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“制造费用”账户及所属的明细账。由于制造费用的具体项目众多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造费用的归集。1、间接材料费，间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法归入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件等。间接费用的归集一般可以根据“材料费用分配表”等原始记录进行。计入制造费用的总账和明细账。2、间接人工费用，间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根据“工资及福利费用分配表”确定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据“工资、福利费用分配表”编制记账凭证，据以记入“制造费用”账户。3、折旧费，折旧费是指固定资产在使用中由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的“折旧费用分配表”进行的。根据“折旧费用分配表”登记制造费用明细账和总账。4、低值易耗品，低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值易耗品，由于其价值低或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转入产品成本。5、其他支出，企业生产单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护费等。会计实务_会计分录内容详解第三百七十一页详情
库存商品是企业资产中非常重要的一部分，当会计人员发现固定资产盘亏时，一般将其计入待处理财产损溢科目进行核算，相关的会计分录如何编制？库存商品盘亏会计分录发现盘亏，原因待查，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存商品查明原因，报经批准处理，会计分录如下：（1）属于收发计量差错造成存货短缺：借：管理费用贷：待处理财产损溢-——待处理流动资产损溢（2）属于管理不善造成存货霉烂变质，由过失人赔偿部分损失：借：银行存款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费——应交增值税(进项税额转出)（3）属于自然灾害造成的损毁，收到保险公司赔款：借：其他应收款——保险赔款营业外支出贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理财产损溢是什么？该科目用于核算企业在财产清查过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。“待处理财产损溢”属于资产类账户，借方记增加，贷方记减少，一般期末没有余额，余额都进入了当期损益类科目。该科目有两个入账依据：各种资产盘盈，盘亏和毁损明细表及批件、各种流动资产报废清单和批件。营业外支出包括什么？营业外支出属于损益类会计科目。营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。增加在借方，减少在贷方。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。营业外支出具体包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、�？钪С�、捐赠支出、非常损失、资产评估减值、债务重组损失等。资本公积会计分录如何编制？
工业企业成本结转会计分录是什么？契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用权、房屋的价格，向承受的单位和个人征收的一种税。根据《》（国税发[2004]137号）文件规定，契税由税务机关直接征收，并普遍适用于有应税行为的单位和个人。 在目前的经济生活中，涉及到转移土地、房屋权属的契税缴纳行为较多， 根据契税缴纳的税收政策进行纳税筹划，降低契税支出，日益为各方面纳税人所重视，现举例说明契税缴纳的纳税筹划方法。（以下所举各例中涉及到缴纳契税的税率为4%） 一、签订等价交换合同，享受免征契税政策 【例1】金信公司有一块土地价值3000万元拟出售给南方公司，然后从南方公司购买其另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税=3000 4%=120（万元），南方公司应缴纳契税=3000 4%=120（万元）。 纳税筹划思路：根据《》及其《实施细则》规定：土地使用权、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款，交换价格相等的，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：金信公司与南方公司改变合同定立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地。根据契税的规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。 二、签订分立合同，降低契税支出 【例2】红叶实业公司有一化肥生产车间拟出售给月星化工公司，该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附属物，附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等，化肥生产车间总占地面积3000平方米，整体评估价为600万元（其中生产厂房评估价为160万元， 3000平方米土地评估价为240万元，其他生产厂房附属物评估价为200万元），月星化工公司按整体评估价600万元购买，应缴纳契税＝600 4%＝24（万元）。 纳税筹划思路： 根据《》（财税[2004]126号）规定： 1.对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 2.采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。 3.承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。 根据上述文件对于免征契税的规定，在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时不征收契税，由此提出纳税筹划方案如下：红叶实业公司与月星化工公司签订两份销售合同，第一份合同为销售生产厂房及占地3000平方米土地使用权的合同， 销售合同价款为400万元， 第二份合同为销售独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物（主要包括围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等）， 销售合同价款为200万元。经上述筹划，月星化工公司只就第一份销售合同缴纳契税，应缴纳契税＝400 4%＝16（万元）， 节约契税支出8万元。 三、改变抵债时间，享受免征契税政策 【例3】金图公司因严重亏损准备关闭， 尚欠主要债权人明珠公司5000万元， 准备以公司一块价值5000万元的土地偿还所欠债务。明珠公司接受金图公司土地抵债应缴纳契税＝5000 4%＝200（万元）。 纳税筹划思路：根据《》财税[2003]184号文件规定：企业按照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：明珠公司改变接受金图公司以土地抵债的时间，先以主要债权人身份到法院申请金图公司破产， 待金图公司破产清算后再以主要债权人身份承受金图公司以价值5000万元的土地抵偿债务，可享受免征契税，节约契税支出200万元。 四、改变抵债不动产的接收人，享受免征契税 【例4】华业公司欠石林公司货款2000万元， 准备以华业公司原价值2000万元的商品房偿还所欠债务。石林公司接受华业公司商品房抵债后又以2000万元的价格转售给亚美公司偿还所欠债务2000万元，石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契税＝2000 4%＝80（万元）。 纳税筹划思路：石林公司最终需将抵债商品房销售给亚美公司抵债，华业公司抵债商品房在石林公司账面只是过渡性质，却需多缴纳契税80万元，在三方欠款均相等的情况下，进行纳税筹划后这80万元多缴纳的中间环节契税可免征，可考虑纳税筹划方案如下：石林公司与华业公司、亚美公司签订债务偿还协议，由华业公司将抵债商品房直接销售给亚美公司，亚美公司将房款汇给华业公司，华业公司收亚美公司房款后再汇给石林公司偿还债务，石林公司收华业公司欠款后再汇给亚美公司偿还债务。经上述筹划后，三方欠款清欠完毕，且石林公司可享受免征契税，节约契税支出80万元。 五、改变投资方式，享受免征契税政策 【例5】王明有一幢商品房价值500万元，李立有货币资金300万元，两人共同投资开办新华有限责任公司，新华公司注册资本为800万元。新华公司接受房产投资后应缴纳契税=500 4%=20（万元）。 纳税筹划思路： 根据财税[2003]184号文件的规定：非公司制企业，按照《》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下： 第一步，王明到工商局注册登记成立王明个人独资公司，将自有房产投入王明个人独资公司，由于房屋产权所有人和使用人未发生变化，故无需办理房产变更手续，不需缴纳契税。 第二步，王明对其个人独资公司进行公司制改造，改建为有限责任公司，吸收李立投资，改建为新华有限责任公司，改建后的新华有限责任公司承受王明个人独资公司的房屋， 免征契税， 新华公司减少契税支出20万元。 六、改变购买不动产方式，享受免征契税政策 【例6】金盛有限责任公司于2004年1月向国有独资公司兴业有限责任公司购买三幢商品房，价值9800万元， 金盛公司应缴纳契税＝9800 4%＝392（万元）。 纳税筹划思路：根据财税[2003]184号文件的规定：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的房屋、土地权属，免征契税；两个或两个以上的企业，依据法律规定，合同约定，合并改建为一个企业，对合并后的企业承受原合并各方的房屋、土地权属免征契税。执行期限为2005年12月31日之前。 另外根据财税[2006]41号《》文件规定， 企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税[2003]184号文件规定执行，执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。对于财税[2003]184号文件执行过程中的问题做了如下规定： 1.184号文件第一条第一款中规定的 整体改建 ，是指改建后的企业承继原企业全部权利和义务的改制行为。 2.184号文件第二、三、四条中所谓 企业 ，是指法人企业。 3.184号文件第二条第一款中规定的 股权转让 ，包括单位、个人承受企业股权，同时变更该企业法人代表、投资人、经营范围等法人要素的情况。在执行中，可以根据工商管理部门进行的企业登记认定。即：企业办理变更登记的，适用于该款规定；企业办理新设登记的，不适用于该款规定。对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。 4.184号文件第四条规定的 企业分立 ，仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。 5.184号文件第七条中规定的 同一投资主体内部所属企业之间 ，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业之间、同一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司之间的关系。 6.以出让方式承受原改制企业划拨用地的，不属于184号文件规定的范围，对承受人应征收契税。 根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下： 第一步，金盛公司与兴业公司签订投资协议，共同出资组建兴盛有限责任公司，注册资本为1亿元，金盛公司出资200万元， 出资方式为货币资金，投资比例为2%，兴业公司出资9800万元， 出资方式为三幢商品房， 投资比例为98%，并约定兴盛有限责任公司成立后，于6个月内办理商品房产权变更手续。办理商品房产权变更手续时，新设立的兴盛有限责任公司承受兴业公司投入的房产，因兴业公司投资比例超过50%，享受免征契税392万元。 第二步，办理完商品房产权变更手续后，金盛公司与兴业公司另签订一份股权转让协议，约定兴业公司将所持兴盛有限责任公司9800万元股份原价转让给金盛公司股东。 第三步，股权转让手续办理完毕后，金盛公司与兴盛有限责任公司于2005年1月签订合并协议，由金盛公司合并兴盛有责任公司，合并后金盛公司承受原兴盛有限责任公司的房产，享受免征契税392万元。 在以上对于契税缴纳的若干案例筹划中，要注意契税缴纳和土地增值税缴纳密切相关，进行税收筹划时需同时考虑土地增值税的税负，并结合有关营业税和企业所得税的相关免征政策，综合考虑企业总体税负支出，方能取得较好的筹划效果。责任编辑：小奇 结合汇算清缴加强企业所得税管理
