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根据《》第二十五条规定，企业将非货币性资产进行投资按视同销售处理。如果企业将自己的全部资产或大部分资产投资，则称之为整体资产收购。如：甲企业整体资产转让给乙企业，取得股权7000万元和现金3000万元。转让前甲企业资产价值为4000万元，其公允价值为10000万元。对这项业务的财税处理，笔者分析如下。 企业将全部资产进行投资的业务属于资产收购（整体资产转让）行为。资产收购，是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。对于企业的整体资产转让行为，由于资产的所有权发生转移，增值税视同销售处理，企业所得税原则上也视同销售处理。 《税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条第三项规定，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；2.收购方取得股权或资产的计税基础，应以公允价值为基础确定；3.被收购企业的相关所得税事项，原则上保持不变。上例中，假如不考虑增值税，资产是4000万元，换取股权和非股权合计1亿元，资产增值6000万元，甲企业需要缴纳企业所得税1500万元（6000 25%）。收购企业乙企业可以按1亿元资产入账，作为资产的计税基矗同时，收购企业乙企业支付股权的计税基础与公允价值之间的差额，确认为转让所得或损失。上述税务处理称之为一般性税务处理。 整体资产收购（转让）行为可以暂时不缴纳企业所得税。与单项非货币性资产投资不同的是，税法规定，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，其增值部分可以不确认所得，不缴纳企业所得税。财税〔2009〕59号文件的第六条第三项规定，资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定；2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。文件同时规定，对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。对此 免税 规定，称之为特殊重组税务处理。 上例中，非股权支付额为3000万元，占全部支付额比例为30%（3000 10000 100%），即股权支付比例为70%（低于85%）。如果甲企业换取的是9000万元股权（计税基础为7000万元），1000万元现金，则非股权支付额占股权的比例为10%（1000 10000 100%），即股权支付为90%（超过85%），甲、乙企业可以选择增值部分6000万元不缴纳1500万元的所得税。收购企业乙企业收购资产的计税基础按被转让资产的计税基础，即为转让股权和现金的合计金额8000万元入账。甲企业转让资产所得6000万元，可以不计算转让所得征税（1000万元现金对应部分除外），但取得股权的计税基础不是9000万元，而是以4000万元作为计税基础来计算确定（4000-1000+非股权支付的对应所得）的。同时，乙企业支付股权增值的2000万元也不确认为转让所得。以上税务处理称之为特殊性税务处理。 对于特殊性税务处理的资产收购，根据财税〔2009〕59号文件第五条的要求，企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理，即1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动；4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例；5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。且当事者各方应在该重组业务完成当年进行企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 责任编辑：newsoul 按实际管理机构判定居民企业
比例税率计算简单，便于征收管理。我们熟悉的增值税、消费税等采取的都是比例税率，关于比例税率的知识来一起了解吧。什么是比例税率？比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同征收比例的税率。比例税率的税额与税基保持同一比率，有以绝对额形式表示的额式比例税率和以百分比形式表示的率式比例税率。优点：计算简便，对同一征税对象适用一个比例，有利于鼓励竞争，实行规模经营。缺点：税负不公平，而且具有录退性质。比例税率包括哪些税种？在实际运用中，比例税率主要适用于对商业、劳务的课税，我们熟悉的增值税、消费税等采取的都是比例税率。在具体运用上，分为以下几种：产品比例税率，即一种(或一类)产品采用一个税率，例如消费税的高档化妆品等;行业比例税率，即不同行业采用不同的税率，例如金融行业增值税税率;地区差别比例税率，即对同一课税对象，按照不同地区的生产水平和收益水平，采用不同的税率，例如城市维护建设税;有幅度的比例税率，即对同一课税对象，税法只规定最低税率和最高税率，例如契税。印花税学起来很难？这样学，超简单！
嗨，小企，听说你遇到了难题，可以跟我说说吗？我们公司成立了多家分公司，我们老板让我去做企业所得税汇总纳税备案，可我压根儿不会呀！跨地区经营，企业所得税汇总纳税如何做？作为财务人员的你有没有遇到过类似的难题呀？别着急，今天我们就带你学明白跨地区跨地区企业所得税汇总纳税！01什么是企业所得税汇总纳税？居民企业在中国境内跨地区(指跨盛自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业。除另有规定外，汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。02什么是二级分支机构？二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。03总分支机构汇总纳税如何备案？总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。特别注意：安徽省税务局 安徽省地方税务局公告2013年第12号规定：上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。04跨省设立的非独立核算分支机构要申报吗？即使总分支机构企业所得税是汇总纳税，分支机构仍需要按照相关规定就地报送企业所得税申报表和其他相关资料并就地预缴企业所得税。在一个纳税年度内，各分支机构上一年度的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)原则上只需要报送一次。05不需要就地分摊缴纳的二级分支机构有哪些？●不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。●上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。●新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。●当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。●汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。”06分摊比例如何规定？跨省汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊， 50%由总机构分摊缴纳。 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。?计算公式：某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30?例子：某A公司总部位于B省，下有三个分支机构B1、B2和B3，分别在B盛C省D市、C省D市E县，其余条件适用总分机构汇总纳税政策。2020年度财务报告中，B1公司营业收入500万元、职工薪酬250万元、资产总额200万元；B2公司营业收入300万元、职工薪酬200万元、资产总额250万元；B3公司营业收入200万元、职工薪酬50万元、资产总额150万元。若2020年该公司应纳税所得额1000万元，总、分公司均适用25%的税率，则总、分公司应分摊的企业所得税税款各是多少？2020年各分支机构三要素情况如下表所示：?计算：第一步：A公司统一计算全部应纳税所得额：1000万元第二步：划分应纳税所得额：A公司分摊应纳税所得额=1000×50%=500万元；各分公司分摊应纳税所得额=1000×50%=500万元第三步：计算各分公司应分摊比例,总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三因素权重分别为0.35、0.35、0.30。B1公司分摊比例=（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;B2公司分摊比例=（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;B3公司分摊比例=（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18第四步：计算各公司应分摊应纳税所得额：B1公司应纳税所得额=500*0.45=225（万元）;B2公司应纳税所得额=500*0.37=185（万元）;B3公司应纳税所得额=500*0.18=90（万元）。07使用什么申报表进行年度纳税申报？分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表(只填列部分项目)外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表(或年度财务状况和营业收支情况)和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。税务总局公告2020年第12号）附件的规定：“执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（税务总局公告2012年第57号发布,2018年第31号修改）的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，除预缴纳税申报时填报外，在年度纳税申报时也填报本表。�。ㄗ灾吻�、直辖市和计划单列市）税务机关对仅在本�。ㄗ灾吻�、直辖市和计划单列市）内设立不具有法人资格分支机构的企业，参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》征收管理的，企业的分支机构在除预缴纳税申报时填报外，在年度纳税申报时也填报本表。”分支机构仅填写A20000表，勾选表中“预缴方式”、“企业类型”后，填报第20行（分支机构本期分摊比例）、21行（分支机构本期分摊应补（退）所得税额）。小伙伴这下看明白了吗？了解更多企业所得税知识，请关注财税实务选课中心，相关推荐： 【优惠合集】初春赏“花”“惠”，带你掌握印花税减免优惠政策
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