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摘要：自20 世纪六七十年代以来，随着 公害 的显现和加剧,以及能源危机的冲击，尤其是进入80 年代以来，世界范围内的人口增长、能源危机和环境恶化，终于使人类进一步认识到，环境问题是一个发展问题，也是一个社会问题，是一个涉及到人类社会文明的问题。利用税收手段实现对环境的保护已经成为一个重要的工具。 关键词：环境税;税收理论;认识 西方环境税的理论最早起源于英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古的外部性理论，近年来又发展形成了公共产品理论和外部效应理论，这些理论主要针对环境及资源的认识及税收的参与提出了不同的看法。在我国，更多的是以可持续发展理论为指导，进一步扩大了对外部性的研究，认为生产中的外部性不是外部性产生的唯一来源，从可持续发展的角度来看,外部性还包括消费中产生的外部性、当代人对后代人产生的隔代外部性及同代人之间的跨国外部性等，对这些不同的外部性应用不同的环境税收来解决。在环境税的研究上，多借鉴了西方的成功经验，认为我国应逐步建立和完善环境税制，但对环境税建立的时机和体系有不同的看法。 一、环境税的理论渊源 环境税，也有人称之为生态税、绿色税，是20 世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广泛接受的统一定义。目前环境税主要有以下几种理论： 1、庇古的外部性理论 一般认为，庇古（1877～1959）在1920 年出版的《福利经济学》中，最早开始系统地研究环境与税收的理论问题。庇古提出了社会资源适度配置理论，认为如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相等，那么该种生产要素在各生产用途中的边际社会纯产值都相等，而当产品的价格等于生产该产品所使用生产要素耗费的边际成本时，整个社会的资源利用达到了最适宜的程度。但是，在现实生活中，很难单纯依靠市场机制来达到资源利用的最优状态，因此，政府就应该采取征税或补贴等措施加以调节。按照庇古的观点，导致市场配置资源失效的原因是经济主体的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在的差异可能非常大， 靠市场本身是无法解决的，只能由政府通过征税或者补贴来纠正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的方法被后人称之为 庇古税 方案。 2、可持续发展理论 可持续发展的基本含义是指资源应在不同的代际之间（当代人和后代人）进行平衡，它特别强调对地球有限资源的可持续利用，强调环境作为人类生存条件和全球共同财富必须受到特别保护。与可持续发展的定义与内涵相对应，绿色税收的理论也有不同的理解。狭义的绿色理论从科技的角度认识可持续发展，认为可持续发展应是废物排放量的减少或不排放。广义的绿色理论包含人与自然的共同进化思想，尊重自然的思想,当代与后代兼顾的伦理思想,效率与公平目标兼容的思想�？沙中⒄沟男视牍降囊�，通过市场机制不可能完全解决，必须辅以非市场机制的手段，其中税收的作用是不可替代的。这就必须以绿色税收制度取代现行的税制模式。 3、自然资本理论 这种观点认为， 自然资源和环境属于公共产品，且是天然生成的，缺乏明确的产权主体，谁都可以用，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。当出现环境污染问题时，又很少有人过问。事实上，天然生成的环境和资源，和其它生产要素一样,也是一种资产，是自然资本向社会提供着它独特的环境和资源服务。这种资源的提供，也应得到相应的资本权益，因此，应该由政府代表社会作为自然生成的资源和环境的产权主体，以征集环境污染税的形式，从经济利益上建立起保护环境的机制。 4、外部效应理论 这种理论从数量上提供了开征环境保护税的依据。它认为，微观主体对资源环境的运用，会产生外部不经济，即资源减少和环境污染生态失衡，从而构成一种社会成本和代价。这种社会成本和代价是在市场体系之外发生的，市场机制无法对此发挥作用，即产品的真实价格不包括因环境污染和资源减少而带来的社会成本。比如，造纸厂生产每吨纸的市场价格，只包括生产这吨纸的实际生产成本，而没有包括因生产纸张而导致周边环境污染的社会成本和代价，这样就会产生额外的边际利润， 从而刺激造纸厂增加产量，继续污染。外部效应理论认为，环境污染是市场体系产生的一种外部不经济现象，它不可能依靠市场自身的力量自动地加以解决，而是必须通过政府的有效干预。在市场经济条件下，政府在干预时应利用市场型机制即经济利益的减少引导人们减少对环境的破坏、资源的浪费。政府可以以征收环境保护税的形式，把被忽略的社会成本和代价 内在化 ，提高微观主体的生产成本，降低其边际利润，促使人们改变以往的生产经营方式，进行减少污染的技术开发和资源节约型经济的发展，减少污染性产品的生产经营，这样才能有效地制止环境的恶化。 二、环境税收的基本含义及分类 税收手段在环境保护领域的运用主要体现在环境税的确立。环境税，简单来说是据于环境保护目的而征收的税收。经济合作与发展组织在一份关于税收与环境的报告中认为环境税包括两种类型：一是初始即为实现特定环境目的而设立和征收的，并且被明确确认为 环境税 的税收，如排污税等；二是最初并非以环境保护为目的而设立，但是对环境保护有影响而后从保护环境的立场修改或减免的税， 如能源税、燃料税等。 广义的 环境税 还包括税款减免和税收差别。税款减免指用于鼓励消费者和企业的有利于环境保护活动的各种税款减免，如对投资于削减污染物事业的企业减免所得税；对污染削减设备和再循环物品免征销售税等。税收差别指根据物品和服务在生产和消费过程中损害环境的轻重课加不同的税率。税收差别手段在西方被广泛采用。 环境税通�？梢苑治韵录复罄�：（一）对直接排放到环境中的污染物征收的税收，即排污税，如污水税、噪声税、垃圾税、二氧化硫税和废物税等，有些的排污税以排污费的名义出现；（二）对产生环境影响的商品和服务征收的税收，如能源税、碳税、汽车税、化肥税、农药税、一次性用具税等；（三）对开发和使用自然资源而征收的税收，即资源税，如石油税、煤炭税、有色金属税、水资源税、盐税等，资源税是为了节约合理使用资源,进行环境恢复，补偿资源价值等目的而课征的税。 三、环境税收的作用 环境税收的产生拓宽了税收的调节领域，不仅在保护人类生存环境方面发挥了重要作用，而且充分体现了税收的 公平 和 效率 原则,具有重要的社会经济意义。 1、保护人类生存环境,促进社会经济可持续发展自从 可持续发展 的概念在20 世纪80 代被明确提出以来， 至今已发展成为比较完整的理论体系，并被国际社会普遍接受。在可持续发展理论的指导下，联合国于1992 年召开了环境与发展大会，通过了《21 世纪议程》等重要文件，确定了全球性可持续发展战略目标及其实现途径�：芏嘁蚕嗉潭ǔ霰竟目沙中⒄拐铰�。由于环境的污染和不断恶化已成为制约社会经济可持续发展的重要因素， 因此，保护环境就成为可持续发展战略的一项重要内容。 然而，在市场经济体制下，环境保护问题是无法靠市场本身来解决的。因为市场并非万能的，对于经济发展所带来的诸如环境保护等 外部性 问题,它是无能为力的。其原因在于，在市场经济条件下经济活动主体完全根据自身经济利益最大化的目标决定自己的经济行为，他们往往既不从全局考虑宏观经济效益，也不会自觉地考虑生态效率和环境保护问题。因而，那些高消耗及高污染、内部成本较低而外部成本较高的企业或产品会在高额利润的刺激下盲目发展，从而造成资源的浪费、环境的污染和破坏，降低宏观经济效益和生态效率。对此，市场本身是无法进行自我矫正的，为了弥补市场的缺陷，政府必须采取各种手段对经济活动进行必要的干预。除通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之外，还应采用税收等经济手段进行宏观调控。 针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税是保护环境的一柄 双刃剑 。它一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济利益的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏；另一方面又可以将课征的税款作为专项资金，用于支持环境保护。在其他有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染�？杉�，在市场经济条件下，环境税收是政府用以保护环境，实施可持续发展战略的有力手段。 2、体现 公平 原则，促进平等竞争 公平竞争是市场经济的基本法则。但是，如果不建立环境税收制度，个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，而这些企业本身却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水平。这实质上是由他人出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护环境， 可以使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。从而可以更好地体现 公平 原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。由此可见，建立环境税收制度完全合乎市场经济运行、发展的需要。环境税收的产生，既是源于人类保护环境的直接需要，也是市场经济的内在要求。而且市场经济体制使经济活动主体所拥有的独立经济利益和独立决策权利又是环境税收能够充分发挥作用的基础条件。环境税收首先诞生于高度发达的市场经济，恰好证明了这一点。 3、促使社会成本和代价内在化 根据 谁污染，谁负责 的原则开征环境保护税，把由于环境污染和对自然资源消耗而形成的社会成本反映到商品和服务中去，使那些对环境带来�：Φ奈廴菊叩纳杀咎岣�，从而把环�：陀行Ю米试从朊扛錾吆拖颜叩木美娼裘艿亓灯鹄�，在经济利益的诱导作用下，促使企业积极主动地选择有利于环保的生产方式和工艺，消费者在价格机制的引导下也就选择无污染的商品进行 绿色消费 。这样， 企业只有加强治理污染的科学研究和技术创新，才能降低自己的生产成本，在激烈竞争中占有一定的优势，这不仅减少了污染的排放量，还有利于经济和技术的进步，从而有助于经济增长和环境治理的良性循环。据OECD 的一份调查报告显示，通过开征汽油税，促进生产者减少了汽车废弃物的排放。通过对生产损害臭氧层的化学品征收消费税，促进生产者减少在泡沫制品生产中对氟里昂的使用，净化了空气和环境。美国经过多年的努力，很好地利用环保税收政策，促进了生态环境的良性发展，取得了显著成效。 4、有助于筹集治理环境污染的资金 治理环境污染、保持生态平衡的投资是非常巨大的，如果只依靠财政投资进行治理，既增加政府财政负担，又不利于控制污染。主要是因为这种作法没有触及到自身的经济利益，人们就会继续以资源的高投入、环境的污染和生态失衡换取自己的超额利润，所以开征环境保护税既可以从经济利益角度唤起人们的环保意识，又有助于增加政府的财政收入。据统计， 芬兰政府2004 年征收的与环保有关的税收总额为239 亿芬兰马克，其中70%以上为能源税，仅能源税一项就占国民生产总值的0.5%。有关专家甚至认为，环境保护税是一种很有发展前途的税种，它可以和流转税、所得税并列逐渐成为主体税种。以环境保护税筹集到的资金专门用于环保项目，为治理环境污染提供了一个可靠的资金来源。 5、有利于技术创新和资源节约型经济的发展 西方各国在制订环境保护税时，利用税收的差别税率，对在生产和消费过程中破坏环境的物品或服务课以重税， 而对有益环境保护的生产和消费课以轻税；同时，有效运用减免和优惠贷款等政策，鼓励企业和科研单位加强治理污染、综合利用资源等方面的科学研究和技术创新，并及时运用到生产和消费过程中去。这样，一方面,解决了发展经济和治理污染不可相提并论的难题，在经济利益的诱导下，企业非常注意在发展经济的同时，减少对资源和环境的破坏；另一方面,对废物资源的循环利用，也有利于发展资源节约型经济，从而促进产业结构的升级优化和经济增长方式的转换。 责任编辑：Sylar 薪酬程序公平问题研究新进展
咨询费近年来一直是税务局重点稽查的对象。近期，部分企业收到主管税务机关通知，对其取得开票内容为“咨询服务费”的进项发票进行企业所得税税前抵扣的事项存疑，要求其对涉及“咨询服务费”业务的真实性进行自查说明，并提供相关证明材料。因此，各企业在对咨询费进行入账的时候一定要仔细审查，是否存在业务证据链不齐全的情况。一、2600万咨询费发票被查行政处罚决定书文号 泰安税稽二 罚 〔2023〕 5 号案件名称 泰安市***房地产开发有限公司-发票违法处罚类别 发票违法处罚事由1. 涉案企业发票取得情况通过对泰安市***房地产开发有限公司相关明细账、记账凭证、原始凭证进行检查，查找到了协查函所列上海***商务咨询有限公司2019年5月至2020年6月开具的260份增值税专用发票(发票代码3100182130，发票号码77625379-77625438；发票代码3100191130，发票号码57475120-57475139、57475178-57475218、57475275-57475298；发票代码3100192130，发票号码07536910-07536949；发票代码3100194130，发票号码42515498-42515517、42515603-42515634、42515653-42515675；发票代码3100201130，发票号码32254551-32254557），价税合计2600万元，货物名称均为咨询服务费。另有8份发票未找到（发票代码3100191130，发票号码57475177、57475197、57475278-57475281；发票代码3100194130，发票号码42515629、42515630）。2. 相关账簿检查情况业务情况：该批涉案发票（以下简称涉案发票）所涉及的业务是岱岳区粥店街道办事处粥店村（现称粥店社区）的旧村改造项目。该项目最初是由泰安市***房地产开发有限公司与泰安市***美房地产开发有限公司合作开发，后因资金问题项目搁置。2015年左右，广州清远有三个人联系到泰安市***美房地产开发有限公司的一名叫曹***的股东，由该股东牵线与粥店社区商谈接手旧村改造项目，最终没有谈成。2016年，上述三人中的一人，名王***（现已联系不上），再次电话联系曹***，由曹***与粥店社区和泰安市神舟房地产开发有限公司商议。粥店社区于2017年1月9日召开会议，确定该开发地段成交价最低期望值是2.2亿，如果中介商能将土地收溢抬升，溢价部分可给中介商50%左右的报酬�：笸�***先后介绍了绿城和恒大来泰安考察该旧村改造项目，最终促成恒大合作意向，确定支付价款2.8亿。粥店社区于2017年5月6日召开两委扩大会议，同意支付给中介商溢价的50%，共3000万元作为咨询费。泰安市***房地产开发有限公司为粥店社区提供工程代建服务，王***向泰安市***房地产开发有限公司邮寄了《咨询顾问协议》和发票。粥店社区将代建工程款（包含咨询费）拨付至泰安市***房【注：官方信息不完整】处罚依据 根据《发票管理办法》第三十九条第二项“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的，由税务机关处1万元以上5万元以下的�？睿磺榻谘现氐�，处5万元以上50万元以下的�？睿挥形シㄋ玫挠枰悦皇�。”及《山东省税务行政处罚裁量基准（试行）》第四十八条“发票开具金额超过一百万元的，属于情节严重情形，处二十万元以上五十万元以下�？睿挥形シㄋ玫挠枰悦皇�。处罚结果 对泰安市***房地产开发有限公司取得上海***商务咨询有限公司虚开的增值税专用发票的行为，处以20万元�？�。处罚生效期 处罚截止期处罚机关 税务总局泰安市税务局第二稽查局咨询费作为一个较难判断真实性的业务，经常被企业用来虚构业务虚列成本�：芏嗥笠滴锏奖芩�、减税的目的，通过假发票入账，虚构与咨询公司的咨询服务业务，虚列成本，偷逃企业所得税。逃税就是很多企业用“大额咨询费”入账的根本目的。二、税务局怎么知道企业有大额咨询费？咨询费具体如何确定？所谓的咨询费是指委托人在相关事项从咨询或公司获得意见或建议的报酬。比如,某企业向税务师咨询税务筹划相关方案而支付的咨询费。一般是相关专业人士或机构作以相应的咨询。根据企业所得税的相关规定，咨询费可以全额税前扣除。然而，咨询费存在业务易虚构、真实性难以判断的客观情况，导致咨询费成为虚开发票的重灾区。如果大额咨询费难以提供完整的资料，无法证实业务真实性，很容易引起税务稽查人员的质疑�：芏嗥笠稻醯米裳咽欠穹�，只要做到合同流、发票流、资金流一致，即便被查也没有问题。显然，这种想法是错误的。只要开了大额咨询发票，或者企业申报了大额咨询费，税务局可能会亮红灯。例如，某公司2022年发生咨询费400万已入账如下：借：管理费用——咨询费 400万元 贷：银行存款 400万元企业所得税汇算清缴时，会申报《A104000期间费用明细表》第3行“咨询顾问费”400万。企业所得税汇算清缴申报后，税务局系统可能会预警�：芏嘈』锇榭赡芑嵛�，我们企业在做汇算清缴时，不申报期间明细表，是不是税务局就不会查我们了。其实并不是的，如果不申报期间费用明细表，税务局会比对随《企业所得税申报表》报送的《A100000主表》中“管理费用”的金额。管理费用占比过高也会出现预警。三、企业经常支付咨询费应该附的证据链一般有哪些？对于企业大额费用的支出，原始凭证应当完整齐全，建议附有以下相关单据：1.咨询费的发票；2.咨询合同或者协议；3.咨询项目内部立项书或者内部会议纪要；4.银行付款流水；5.企业付款审批单；6.咨询成果报告；7.咨询记录或者痕迹；8.咨询项目验收单；9.其他相关资料等。提醒一：一项费用能否在企业所得税前扣除，不仅仅是看证据链的表象，更看重的是业务背后的实质，一张发票并不足以支撑业务的真实合理，因此业务的实质性测验至关重要。提醒二：任何业务从始至终均要形成一个闭环，比如咨询费，开始要有合同协议、过程要有咨询痕迹、结束要有咨询成果或者验收。四、大额咨询费入账注意3点从源头开始，规范财务核算，据实列支成本费用，才是避免税收风险的根本之路�：芏嗥笠档拇蠖钭裳阎С�，只有发票和转账记录，没有其他任何资料，无法证明业务的真实性，所以不能在税前扣除。怎么能判断咨询费收取是否真实？至少应该有规范的业务合同，合同中有明确的收费标准、咨询项目要求等，另外应该提供咨询项目最终的成果资料。当然，虚假业务是经不住检查的，最终只能是补税�？畹暮蠊�。1.公司发生大额咨询费支出，应签订相应合同。咨询服务不是有形的货物，看不见、摸不着，大额咨询费很容易引起税务局关注。所以，一旦有大额咨询费，企业应自查。是否与提供服务方签订规范的业务合同，合同中是否明确列明收费标准、咨询服务内容、发生争议解决办法等。但很多企业的大额咨询费，只有简单的发票和银行转账记录，缺乏其他资料，根本无法证明业务的真实性。2.公司发生大额咨询费支出，应注意与规模相匹配。有些企业明明规�：苄�，每个月销售额大概60万、70万，但是每个月总有那么20万、30万的咨询费支出，这时就需要打个问号了。3.公司发生大额咨询费支出，应关注提供服务方的专业资质、业务相关性。财务在收到大额咨询服务费发票以后，不要急着入账，一定要保持警觉性。重点关注提供服务单位的专业资质、人员的专业技术水平，另外查看对方经营范围是否有相关的领域。更多推荐： 税务总局提醒：办理个税汇算这些行为不要有，否则严肃处理
问题：纳税人应该在什么时间到契税的征收机关办理纳税申报？答案：根据《契税暂行条例》（国务院令第224号）第八条和第九条的规定：契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 税务ukey电子发票开票界面如何进行目录设置？
公司报销医疗费的会计分录怎么写？确认收入即确认收入入账的时间，两个问题决定了收入的确认：一是定时；二是计量，确认收入时应如何做账务处理？确认收入的会计分录借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）销售结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品结转利润：借：主营业务收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本什么是应收账款？应收账款是指企业在正常情况下的经营过程中因销售商品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括但不仅限于应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费、运杂费。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业能够持续经营。需要注意的是，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也可以在“应收账款”科目核算。本年利润怎么理解？本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结算出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。本科目平时不结转，年终一次性地转至“利润分配一未分配利润”账户。“本年利润”账户属于所有者权益类账户，贷方反映企业当期所实现的各项收入，借方反映企业当期所发生的各项费用与支出。权益法取得现金股利或利润的账务处理是什么？
