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一、新企业所得税法的主要变化 国际上大多数对个人以外的组织或实体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。按照国际的通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的 居民企业 和 非居民企业 概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是列举法；而新企业所得税法则采用宽口径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。新企业所得税法的收入总额口径比原来要大，虽然实际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来源，从而避免企业漏记收入。 新企业所得税法昀大的变化就是将内外资企业所得税率统一为25%。旧企业所得税法下内资企业和外资企业的进一步实施，安庆市政府对文化产业发展的重视也进一步加强，全市旅游业发展环境必将进一步优化。天柱山机场的建设以及交通的发展，都为当地旅游业的发展起到了积极的促进作用�？梢杂黾�，主打文化旅游品牌的安庆将迎来发展的春天。 所得税税率均为33%，但对设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业等减按15%的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税；对企业年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的分别实行27%和18%的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右。同时，旧企业所得税法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为25%，非居民企业的所得税税率为20%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免 假外资 企业造成的税源流失现象。 1.对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距，但新企业所得税法同时规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。 2.旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的3%范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性；新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。 3.旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除；新企业所得税法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。 新税法统一了税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局转为以产业优惠为主、区域优惠为辅，兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将优惠政策落到实处。具体而言： 1.扩大。新企业所得税法放宽了地域限制，规定 需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 ，同时严格了高新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免 ；对于创业投资企业，新税法规定， 创业投资企业从事需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 ，其投资额的可抵扣比例达到 70%，优惠力度相当大。 2.替代。 （1）旧税法对于安置待业人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企业所得税的优惠政策；新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策，对于安置残疾人员及鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业人员和残疾人员的权益。 （ 2）新税法改变了对利用 三废 为原料生产的企业直接免征或减征企业所得税的方式，取而代之为对企业综合利用资源、生产符合产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。 3.取消。取消了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策，同时清理、取消了地方性的所得税税收优惠政策，规范了税收优惠政策体系。 4.过渡。对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业给予 5年的过渡性照顾期，逐步过渡到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实现平稳过渡。 面对企业日益增强的避税现象，新企业所得税法借鉴国际惯例，对关联方转让定价作了明确规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序等反避税条款。 二、新企业所得税法下的税务筹划 对股息征税是很多的普遍做法。而我国对外资企业的股息免征所得税，这也是导致出现日益严重的 假外资 现象及税源大量流失的重要原因。新企业所得税法对非居民企业取得的股息、红利开征所得税，税率为20%，这对部分借国外低税区来华投资的企业有较大影响。这部分非居民纳税人可以利用我国和其他或地区的税收协定合理避税，如目前我国香港、爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等和地区，与我国的税收协定均约定对股息适用不超过 5%的预提所得税税率，美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过10%的预提所得税税率。非居民企业可以将公司注册地迁往上述或地区，从而规避部分税收。这是一种着眼于长远的避税方法。另一种短期避税方法是尽快将已有的股息汇出境外，或者在新企业所得税法生效前进行股息再投资，这样不仅可以避免20%的所得税，还可以享受原外商投资企业再投资的退税优惠政策。 新企业所得税法规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着总分支机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税，那么已经设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区以及享受税收优惠政策的中西部地区的企业、享受低税率的其他企业，在其他地区应设置分支机构，而不应选择设立独立核算的子公司。因为新企业所得税法对于这类企业给予5年的过渡期，现有企业可以充分利用这项规定，将适用高税率的分支机构并入适用低税率的总机构纳税。总分支机构汇总纳税，还可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担。 新企业所得税法对小型微利企业实行20%的所得税税率，高新技术企业实行15%的税率，但创业投资企业享受一定的税收优惠政策。因此，要充分利用企业类型进行税务筹划。如，处于小型微利企业临界点的企业应尽量往小型微利企业界定标准靠拢，以适用20%的低税率；对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用 15%的税率。另外，应尽量设立创业投资企业，以享受70%的投资款抵免应纳税所得额的优惠政策。 新企业所得税法规定， 本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到本法规定的税率 ； 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠 ，而对于在新企业所得税法公布后批准设立的企业则依照新企业所得税法执行25%的税率。那么，近期准备设立企业的投资者可以 借壳 避税，这就是借用已设立在低税率地区实际只是有少量业务或者干脆没有业务的休眠企业的壳资源从事新业务，从而享受过渡期税收优惠政策。当然，这种做法具有一定的风险，更适合集团公司利用下属休眠企业开设新业务。 责任编辑：老A 跨国公司避税行为分析
重大利好＂税务总局宣布：延续年终奖优惠计税等个人所得税优惠政策！个税汇算清缴政策也延续执行！年终奖选择单独申报or选择综合申报？哪种方式计算更省税呢？明年开年才发年终奖，今年底需要预提吗？一起来看下吧！一、重大利好！年终奖税收优惠政策延至2027年底一、年终奖单独计税政策延续到2027年底1、居民个人取得全年一次性奖金，符合《税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。2、居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。3、本公告执行至2027年12月31日。二、个税汇缴政策延续至2027年底2024年1月1日至2027年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。二、年终奖单独申报or并入综合所得？哪个更节税？1、年终奖单独申报应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数适用税率：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额对照月度税率表确定：2、年终奖并入综合所得申报应纳税额=（年收入-减除费用-附加扣除-专项附加扣除-其他扣除） ×税率-速算扣除数3、年终奖怎样申报更节税？（1）当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤0年终奖选择并入综合所得更节税。（2）当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤36000年终奖选择两种方式都可以。（3）当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额＞36000当含年终奖的全年应纳税所得额大于36000时，由于年终奖单独申报存在雷区等原因，为使税负最低，可在年终奖和工资之间进行分配，分配的年终奖按照全年一次性奖金单独申报。年终奖选择单独申报更节税。三、明年3月份发放年终奖，需要在今年预提吗？年终需要预提年终奖吗？如果今年没有预提年终奖，明年3月份实际发放了，还可以在汇算清缴的时候税前扣除吗？答复：需要在12月份之前预提2023年的年终奖，企业在2023年没有预提当年的年终奖，且实际支付时间在2023年汇算清缴结束前，不可以2023年度企业所得税汇算清缴时扣除，应在2024年度扣除。那，什么情况下次年支付年终奖才可以在2023年所得税汇算清缴前扣除呢？根据 《税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（税务总局公告2015年第34号）规定：二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题：“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”也就是，如果你在当年已经预提过年终奖了，但是在次年汇算清缴结束前实际支付给了员工，是可以在汇缴年度扣除的。从这个政策来看，其实作为我们财务人员，可以预测一下今年的应纳税所得额，看下今年是否符合小型微利企业认定标准，其他两个标准都符合，只有应纳税所得额刚好超过300万多出一点，可以拿多出的部分给员工发放年终奖，年终可以税前扣除使企业所得税降低，也是给员工的一项福利，来年更有干劲。例：公司资产总额不超过5000万，员工人数不超过300人，年应纳税所得额是320万元，应缴纳的企业所得税=320*25%=80万，净利润=320-80=240万元如果给员工发放年终奖20万，应缴纳的企业所得税=300*25%*20%=15净利润=300-15=285万元。企业的利润反而增加了政策依据：《税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（税务总局公告2015年第34号）四、年终奖计税注意事项（附最新最全个税税率表）年终奖无论是单独计算还是并入综合所得，以下几点需要大家额外注意：注意事项1：只能用一次在一个纳税年度内，每一个纳税人，全年一次性奖金适用单独纳税的，只允许使用一次。注意事项2：计税方式可选择年终奖两种计算方式，可以选择其中一种，哪个节税按哪个算。注意事项3：注意选择计税方式如果不确定，单独计算还是合并计算更划算，建议选择单独计算，这样汇算清缴时，有一次修改的机会，单独计算的可以修改成并入综合所得的；但是并入的年终奖不能再更改成单独计算。附：个人所得税税率表一、征收方式二、纳税义务发生时间【个税税率表】一、居民个人工资、薪金所得预扣率表二、居民个人劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。收入额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。(1)居民个人劳务报酬所得预扣率表(2)居民个人稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。三、综合所得税率表综合所得是指居民个人取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得和特许权使用费所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（预扣率表见前述一、二）。注：1、本表所称全年应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。2、非居民个人取得工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。四、非居民个人工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得税率表非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。五、经营所得税率表经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。注：本表所称全年应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。六、利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得和偶然所得利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。（该税率适用于居民个人与非居民个人）七、年终奖个人所得税计算居民个人取得全年一次性奖金符合规定的，在2027年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。更多推荐： 业务招待费11个涉税风险点！
税务师考试过5门需要继续教育，也就是说考试科目全部通过才需要继续教育，没有全部通过考试科目是不需要进行继续教育的，只有等考试全部通过考试并获取了税务师证书之后才需要进行继续教育。税务师通过一科算多少分继续教育？根据相关规定，税务师考试每通过一科就可以折算成60学分的继续教育，但是需要注意的是，如果你一下子通过了好几科，可以折算很多学分，用了之后还有多的，这个多的学分也并不能转到次年，次年你还是要学继续教育的。税务师考出一门可以免继续教育吗？税务师考过一门是可以免继续教育的。参加税务师考试且有通过科目的学员，可以在当年根据当地会计继续教育要求进行本年度会计继续教育的学分折算及相应继续教育抵免。学员仅参加会计类税务师考试是不能进行会计继续教育抵免的，需要在当年考试中有通过科目，一年通过多门学科的学员，只能抵免当年继续教育，不可结转次年。税务师就业方向1、大中小型企业除了上述的几种就业方向，持有税务师证书的人才，同样可以选择在金融、保险、理财、财税、投资等行业的大中小型公司进行就业。持有税务师证书的人才并不一定就是担任税务师这个岗位，像财务、会计、税务等工作岗位，同样都可以担任。2、事务所持有税务师证书的人才，可并不单单只有税务师事务所可以选择，比如说会计师事务所、各大金融类企业、或者与税务相关的企业都属于税务师人才可选择就业的范畴，但凡与税务、策划、金融、保险相关的职务都可以由税务师人才来担任。注册税务师考几门两年考怎么搭配
丢失专用发票的情况下如何办理出口退税问题：如何开具成品油发票？开票流程是什么？答案：根据《税务总局 关于征收管理有关问题的公告》（税务总局公告2018年第1号）的规定：一、所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具�？榭�。（一）销售成品油所开具的增值税发票为成品油发票。（二）成品油发票开具�？橛芍鞴芩拔窕乜�。成品油的生产和经销企业分别使用相应的成品油发票开具�？�。（三）纳税人应按照以下规则开具成品油发票：1.正确选择商品和服务税收分类与编码。2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。成品油消费税实行从量计征，为便于计算成品油发票上载明的成品油数量对应的消费税税额，成品油发票的“数量”栏统一为“吨”或“升”，以其他计量单位销售的成品油开具发票时，应按规定的换算率换算为“吨”或“升”。3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形，应按规定开具红字成品油专用发票。销货退回、开票有误等原因涉及销售数量的，应在《开具红字增值税专用发票信息表》中填写相应数量，销售折让的不填写数量。4.成品油批发和加油站等经销企业，开具成品油发票的某一商品和服务税收分类编码的油品总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的同一商品和服务税收分类编码的油品总量。这就是税务机关对成品油的发票进行严格的控制，特别是经销单位，不可能开具出比购进数量更多的成品油发票。全面学发票开具流程及审核技巧轻松避免票据陷阱，维护公司与个人的合法利益学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、，可以查看正保会计网校频道， 个人提供的劳务费没有发票怎么入账？
